Impatto dell'ITCMD ai fini successori e patrimoniali
La riforma fiscale in discussione in Brasile, attraverso il disegno di legge complementare (PLP) n. 108/2024, apporta diversi cambiamenti che vanno oltre la tassazione dei consumi. Un punto che vale la pena sottolineare è la modifica dell'Imposta sul Trasferimento di Causa Mortis e Donazione (ITCMD), un'imposta che ricade sotto la giurisdizione degli Stati e del Distretto Federale, che viene riscossa sul trasferimento di beni o diritti a causa della morte del loro proprietario o della donazione.
Il nuovo disegno di legge amplia il concetto di donazione e, di conseguenza, le situazioni in cui si applicherà l'ITCMD. Le principali modifiche includono una definizione più chiara di quale Stato avrà il diritto di tassare in diversi scenari.
Nel caso di trasferimento di beni immobili:
- Quando viene trasferito un bene immobile situato all'estero e il donatore o il defunto si trovano in Brasile, l'imposta sarà dovuta allo Stato in cui sono domiciliati.
- Se sia il donatore o il defunto che l'immobile si trovano all'estero, l'imposta sarà dovuta allo Stato in cui è domiciliato il successore o il donatario;
Per i beni mobili, l'imposta segue regole simili, con una tassazione che dipende dal luogo in cui si trova il donatore, il defunto e il successore o donatario:
- In caso di trasferimento di beni mobili, da causa del decesso o donazione, e donatore o deceduto è all'estero, l'imposta sarà dovuta allo Stato in cui il successore o il donatario è domiciliato;
- Per il trasferimento di beni mobili, nei casi in cui la deceduto o il donatore, così come l'erede o il donatario, sono situati all'estero, l'imposta sarà dovuta allo Stato in cui il bene è stato acquistato. proprietà si trova in Brasile.
La PLP definisce che, per le persone fisiche, il domicilio è considerato il luogo di residenza permanente e, in caso di più di una residenza permanente o di assenza di residenza permanente, sarà considerato il luogo in cui le relazioni economiche sono più significative, come registrato nel Registro dei Contribuenti Individuali (CPF). Nel caso delle persone giuridiche, il domicilio è definito come il luogo della sede principale, dove le loro attività economiche sono più rilevanti, secondo le disposizioni della legislazione IBS e CBS.
Un altro punto di attenzione è la determinazione del valore di mercato del bene o del diritto come base per il calcolo dell'ITCMD. In questo caso, le introduzioni promosse dalla Riforma sono:
- Per gli investimenti finanziari, l'imposta sarà calcolata in base al valore di mercato alla data dell'evento imponibile.
- Per le quote o azioni negoziate su mercati organizzati, con un mercato attivo nei 90 giorni precedenti la data dell'evento imponibile, l'imposta sarà calcolata sulla base del prezzo di chiusura del giorno precedente l'evento imponibile.
- Nel caso di quote o azioni non negoziate sul mercato dei capitali, la base di calcolo sarà almeno il patrimonio netto rettificato dalla valutazione di attività e passività al valore di mercato, più il valore di mercato dell'avviamento.
Inoltre, la PLP richiede alle istituzioni finanziarie di trattenere l'imposta in caso di trasferimento, per morte o donazione, di beni o diritti sotto la loro amministrazione o custodia.
Il Supplementary Bill (PLP) 108/2024 ha soddisfatto le richieste delle entità federali formalizzando importanti aspetti relativi all'Imposta sui Trasferimenti di Causa Mortis e sulle Donazioni (ITCMD), correggendo situazioni vantaggiose per i contribuenti a causa dell'assenza di una normativa specifica.
Con le nuove regole, i contribuenti devono essere vigili per adattarsi ai cambiamenti, garantendo la conformità fiscale ed evitando impatti finanziari negativi. Questi cambiamenti rafforzano l'importanza di una pianificazione successoria ben strutturata e di una maggiore attenzione ai nuovi criteri legali per evitare sorprese straordinarie.
*Fabrício Campos e Ana Carolina Rodrigues de Assis sono membri del team di diritto tributario di MANUCCI ADVOGADOS - UGGC AVOCATS.
Contenuto collaborativo con Manucci Advogados - studio membro della Camera di Commercio Italiana di Minas Gerais.
